Quand les prestations permanentes sont-elles fournies ?

Il y a prestations continues lorsque d'autres prestations (location, leasing, entretien, comptabilité financière et salariale) ou un ensemble de livraisons sont dues de manière illimitée ou pour une période déterminée. (point 23 et suivants). Les autres prestations qui sont fournies de manière continue sont exécutées le jour où la période de prestation convenue prend fin. Les livraisons récurrentes sont exécutées le jour de chaque livraison (nos 23 et 24). Des exceptions existent pour la fourniture d'électricité, de gaz, d'eau, de froid et de chaleur ainsi que pour l'évacuation des eaux usées (nos 35 à 37). En cas de fourniture mensuelle de prestations, les prestations partielles pour les mois de juillet à décembre 2020 sont soumises aux nouveaux taux d'imposition. Les contrats portant sur des prestations continues peuvent être des factures, dans ce cas, la mention de la taxe doit être modifiée si la prestation est soumise aux nouveaux taux d'imposition.

Pour les prestations permanentes annuelles (par ex. du 01.05.2020 au 30.04.2021), il est possible de convenir d'une période de facturation plus courte avant le 01.07.2020 (par ex. du 01.05.2020 au 31.12.2020). Est également considérée comme un accord la délivrance, avant le 01.07.2020, d'une facture indiquant la rémunération pour cette période de décompte (n. 26). Il en va de même pour les accords portant sur une autre période de décompte avant le 31.12.2020 (no 47).

Dans le cas de la location de biens immobiliers, il s'agit de prestations permanentes qui sont régulièrement fournies par tranches mensuelles. Si des provisions pour charges sont également perçues en plus du loyer net, il s'agit en principe de prestations accessoires qui sont également fournies au cours du mois concerné (section 4.12.1, paragraphe 5, du UStAE). En cas de paiement ou de remboursement d'arriérés de charges pour l'année 2020, il s'agit de modifications ultérieures de la base d'imposition au sens de l'article 17 de la loi sur la TVA, qui doivent être réparties uniformément sur les périodes de l'année 2020 (n° 27). La modification intervient dans la VAZ de l'encaissement/décaissement.

Die genannten Rz. beziehen sich auf das BMF-Schreiben vom 30.06.2020 a.a.O.

BMF-Schreiben vom 30.06.2020 zur befristeten Absenkung des allgemeinen und ermäßigten Umsatzsteuersatzes zum 1. Juli 2020, BStBl I 2020, 584

BMF-Schreiben vom 02.07.2020 zur befristeten Anwendung des ermäßigten Umsatzsteuersatzes für Restaurations- und Verpflegungsdienstleistungen zum 1. Juli 2020, BStBl I 2020, 610

Merkblatt zur Umsatzbesteuerung in der Bauwirtschaft, BStBl I 2009, 1292