On parle d'acomptes ou d'avances lorsque la prestation est due dans son ensemble et que seule une partie de la rémunération est demandée.
Dans les factures relatives à ces acomptes et paiements anticipés, les taux d'imposition doivent encore être indiqués à 19% ou 7% si les montants partiels ont été encaissés avant le 01.07.2020. Le droit à la TVA en amont existe pour le même montant (no 8). Il n'y a pas d'objection à ce que les factures relatives à des acomptes perçus avant le 01.07.2020 et portant sur des opérations réalisées entre le 01.07. et le 31.12.2020 indiquent déjà le taux d'imposition de 16% ou 5% (Cm. 9).
Si l'impôt a déjà été indiqué à 19% dans une facture d'acompte, mais que la prestation est fournie entre le 01.07 et le 31.12.2020, le chiffre d'affaires est soumis dans son ensemble aux nouveaux taux d'imposition (§ 27 al. 1 phrase 2 UStG). Le calcul de l'impôt ne doit être corrigé que dans la VAZ au cours de laquelle la prestation est exécutée (§ 27 al. 1 phrase 3 UStG). La TVA et la déduction de l'impôt préalable au moment de l'encaissement/dépense d'un acompte restent valables. La mention de la taxe à 19% dans la facture d'acompte ne peut pas être corrigée. Dans une facture finale, le chiffre d'affaires doit être décompté avec le nouveau taux d'imposition et la TVA mentionnée dans la facture d'acompte doit être corrigée. La correction du montant de la taxe doit être effectuée avec un montant négatif sur la déclaration de TVA aux lignes 26 et 27 (codes 81 et 86) et sur la déclaration annuelle de TVA aux lignes 38 et 41 (codes 177 et 275). Il n'est pas nécessaire de l'inscrire à la ligne 62 (code 65) de la déclaration de TVA ou à la ligne 58 (code 319) de la déclaration annuelle de TVA (impôt supplémentaire) (n° 8).
Hinweis
Die genannten Rz. beziehen sich auf das BMF-Schreiben vom 30.06.2020 a.a.O.
Merkblatt zur Umsatzbesteuerung in der Bauwirtschaft, BStBl I 2009, 1292