Quelles dépenses puis-je faire valoir comme dépenses spéciales dans ma déclaration d'impôt sur le revenu ?

Les dépenses spéciales sont certaines dépenses qui ne sont pas des dépenses d'exploitation ou des frais professionnels et qui sont déduites du montant total des revenus. Elles réduisent ainsi la charge fiscale.

Elles sont soit déductibles de manière illimitée (par exemple, l'impôt religieux payé), soit déductibles de manière limitée dans le cadre de plafonds (par exemple, les dépenses de prévoyance, les dépenses liées à la formation professionnelle personnelle, les frais de scolarité, les dépenses liées à la prévoyance vieillesse complémentaire).

Les dépenses suivantes sont par exemple reconnues comme dépenses spéciales :

Dépenses de prévoyance vieillesse

Il existe un montant maximal pour les dépenses de prévoyance vieillesse (par exemple les cotisations à l'assurance retraite obligatoire). Celui-ci s'oriente sur la cotisation maximale à l'assurance pension minière. Pour les conjoints/partenaires de vie soumis à une imposition commune, ce plafond est doublé. Pour les contribuables qui ont droit à une prévoyance vieillesse sans cotisations propres ou en grande partie sans cotisations propres (par exemple les fonctionnaires, les juges, les députés), le montant maximal est réduit d'une cotisation totale fictive à l'assurance pension légale (part du salarié et part de l'employeur). Depuis 2023, 100 % des cotisations à la prévoyance vieillesse peuvent être considérées comme des dépenses spéciales. Pour les salariés, une réduction est ensuite appliquée à la part patronale exonérée d'impôt de l'assurance retraite légale.

Cotisations à l'assurance maladie de base et à l'assurance dépendance

Les cotisations effectives à l'assurance maladie et dépendance de base privée et légale sont intégralement déductibles en tant que dépenses spéciales.

Autres dépenses de prévoyance

Les cotisations aux autres assurances de prévoyance (par ex. assurance responsabilité civile, assurance chômage, parts de cotisation pour les "prestations de confort" dans l'assurance maladie) sont prises en compte - additionnées aux cotisations à l'assurance maladie de base et à l'assurance dépendance - jusqu'aux montants annuels maximaux suivants :

pour les entrepreneurs ou les indépendants : jusqu'à 2.800 €
pour les salariés et les fonctionnaires : jusqu'à 1.900 €

Les cotisations à l'assurance maladie de base et à l'assurance dépendance restent intégralement déductibles, même si elles dépassent les plafonds susmentionnés. Dans ce cas, la déduction des cotisations aux autres assurances de prévoyance est toutefois supprimée.

Les salariés et les fonctionnaires peuvent bénéficier du plafond inférieur de 1 900 € parce qu'ils ont droit à des remboursements de frais de santé en tout ou en partie sans dépenses personnelles (par exemple, les fonctionnaires) ou parce que leur assurance maladie est exonérée d'impôt (par exemple, les salariés).

Pensions alimentaires

Les pensions alimentaires versées au conjoint divorcé ou durablement séparé peuvent être déduites par vous en tant que dépenses spéciales jusqu'à un montant annuel de 13.805 € ; chez le bénéficiaire, les pensions alimentaires sont soumises à l'impôt sur le revenu en tant qu'autres revenus (ce que l'on appelle le splitting réel limité). La déduction est subordonnée à une demande ; le bénéficiaire doit avoir accepté la demande.

Si la personne qui verse la pension alimentaire verse, en tant que preneur d'assurance, des cotisations à l'assurance maladie de base et à l'assurance dépendance légale pour son conjoint/partenaire divorcé ou séparé durablement dans le cadre du partage réel conformément à l'article 10, paragraphe 1a, point 1 EStG, celles-ci ne peuvent pas être prises en compte en tant que dépenses spéciales pour la personne qui verse la pension alimentaire conformément à l'article 10, paragraphe 1, point 3, quatrième phrase EStG (ne s'applique pas aux cotisations pour les prestations optionnelles). En revanche, ces contributions augmentent le montant maximal prévu à l'article 10, paragraphe 1a, point 1, deuxième phrase, de l'EStG de la personne qui verse la pension alimentaire et sont imposables en conséquence par la personne qui la reçoit, conformément à l'article 22, point 1a, de l'EStG. En contrepartie, la personne qui reçoit la pension alimentaire peut faire valoir les contributions à l'assurance maladie de base et à l'assurance dépendance légale en tant que dépenses spéciales conformément à l'article 10, paragraphe 1, point 3, quatrième phrase, de l'EStG.

Frais de garde d'enfants

Depuis 2012, vous pouvez déduire les frais de garde d'enfants privés en tant que dépenses spéciales pour les enfants qui n'ont pas encore atteint l'âge de 14 ans. Les deux tiers des dépenses sont déductibles, avec un maximum de 4.000 € par enfant (appartenant au ménage).

À partir de la période d'imposition 2025, 80 % des dépenses sont déductibles, avec un maximum de 4 800 € par enfant.

Dons

Les dépenses visant à promouvoir des objectifs d'utilité publique, de bienfaisance et religieux ainsi que les dons aux partis politiques peuvent également être considérés comme des dépenses spéciales. Parmi les nombreux objectifs reconnus d'utilité publique, on trouve par exemple la promotion de la protection des animaux, de l'éducation, de la protection de la nature ou de l'aide au développement.

Les dons sont en principe déductibles à hauteur de 20 % du montant total des revenus du donateur ou jusqu'à 4 pour mille de la somme du chiffre d'affaires total et des salaires et traitements versés au cours de l'année civile. Des plafonds spécifiques s'appliquent aux dons aux partis politiques. En outre, les dons aux partis politiques et aux associations d'électeurs indépendants bénéficient d'une réduction d'impôt en vertu de l'article 34g EStG à hauteur de 50 % des dépenses, dans la limite de 825/1 650 € (personnes seules/conjoints). A partir de 2026, ces montants maximaux ont été doublés : respectivement 1.650 € / 3.300 € (personnes seules / conjoints).