Les frontaliers au sens fiscal du terme sont des personnes qui travaillent dans un État en tant que salariés et qui résident dans un autre État. Les conventions de double imposition (CDI) avec la Suisse, la France et l'Autriche contiennent des dispositions relatives aux frontaliers.
Étant donné que les frontaliers sont des personnes vivant à l'étranger, les justificatifs de l'annexe N-Gre doivent dans ces cas être remis directement avec la déclaration d'impôt sur le revenu (présentation obligatoire des justificatifs).
Si vous habitez en Allemagne et travaillez en Suisse, vous êtes un frontalier. Votre salaire est en principe imposable en Allemagne. La Suisse est en droit de retenir un impôt à la source de 4,5 %. Pour éviter une retenue d'impôt plus élevée en Suisse, vous avez besoin d'une attestation de résidence délivrée par l'administration fiscale. En règle générale, ce certificat est automatiquement renouvelé chaque année.
Ce qu'il faut savoir sur le déroulement de la procédure d'imposition :
Au début de votre activité de frontalier, vous recevrez un questionnaire. Veuillez répondre aux questions de manière complète et précise. Vos réponses constituent une base importante pour un traitement rapide et un traitement fiscal approprié par votre administration fiscale.
Une fois le questionnaire remis, un numéro fiscal vous sera attribué.
L'administration fiscale fixe des acomptes trimestriels (10.03., 10.06., 10.09. et 10.12., § 37 de la loi sur l'impôt sur le revenu) dans la mesure où l'impôt national est supérieur à l'impôt à la source déduit de 4,5 pour cent.
Vous recevrez un avis de paiement anticipé concernant les acomptes à verser.
Je recommande le prélèvement automatique pour les opérations de paiement avec l'administration fiscale
Le travailleur frontalier doit faire une déclaration d'impôt sur le revenu chaque année. Pour votre salaire suisse, veuillez utiliser l'annexe N-Gre(Formulaires fiscaux > Impôt sur le revenu > Annexe N-Gre 2024 Frontalier)
Vous pouvez également envoyer votre déclaration d'impôt par ELSTER pour déposer votre déclaration. L'annexe N-Gre y est également disponible.
Les déclarations d'impôts doivent en principe être remplies et déposées avant le 31 juillet de l'année suivante. En raison de la pandémie, les délais ont été reportés comme suit :
Déclaration d'impôt sur le revenu 2023 Délai de remise jusqu'au 02.09.2024
Déclaration d'impôt sur le revenu 2024 Délai de remise jusqu'au 31.07.2025
Si vous ne déposez pas votre déclaration d'impôt sur le revenu auprès de l'administration fiscale dans le délai prévu, des rappels seront envoyés, suivis le cas échéant de mesures coercitives et de l'estimation des bases d'imposition
. En cas de dépôt tardif de la déclaration d'impôt, une pénalité de retard peut être fixée (§ 152 du code fiscal allemand (AO)).
Remettez l'ensemble des documents et indications nécessaires avec la déclaration d'impôt. Veuillez noter qu'il existe des obligations de coopération étendues en cas de faits survenus à l'étranger (§ 90 al. 2 AO). Veuillez joindre au moins les documents suivants à la déclaration :
- Certificat de salaire, y compris les feuilles supplémentaires ou complémentaires en original,
- Attestation de la caisse de pension indiquant le montant des cotisations patronales et salariales au régime obligatoire et surobligatoire,
- Attestation des cotisations à l'assurance maladie étrangère ,
- Justificatif de la contribution de l'employeur à l'assurance d'indemnités journalières en cas de maladie (IJM) et à l'assurance contre les accidents non professionnels (AANP),
- en cas de cessation de l'activité de frontalier, le décompte de sortie de la caisse de pension et une preuve du maintien de la prestation de libre passage.
Une fois le traitement de votre déclaration d'impôt terminé, l'impôt annuel est fixé par un avis d'imposition. Si nécessaire, les acomptes d'impôt sur le revenu seront également ajustés pour les années civiles suivantes.
Les acomptes payés et l'impôt à la source prélevé en Suisse jusqu'à 4,5 % sont imputés sur l'impôt annuel.
Veuillez communiquer spontanément à l'administration fiscale toute modification de votre situation personnelle, comme par exemple vos revenus, votre situation familiale, votre adresse, vos coordonnées bancaires.
Il est important que vous communiquiez immédiatement de tels changements à l'administration fiscale. Vous éviterez ainsi des paiements complémentaires "désagréables" ou vous vous épargnerez des acomptes trop élevés.
Si vous mettez fin à votre activité de frontalier, veuillez en informer immédiatement l'administration fiscale. Les futurs paiements anticipés pourront alors être annulés ou réduits à temps.
Vous pouvez ELSTER utiliser pour les communications à l'administration fiscale.
Le taux de change déterminant pour la taxation de l'impôt sur le revenu s'élève à (par rapport à 100 CHF) :
- 104,50 € pour 2024
- 102,50 € pour 2023
- 99,00 € pour 2022
- 92,00 € pour 2021
Pour toute question spécifique, veuillez vous adresser à votre conseiller fiscal ou à votre administration fiscale.
Pour les frontaliers qui résident en Allemagne et travaillent en Suisse, les règles du home office telles qu'elles étaient en vigueur avant la pandémie de Corona s'appliquent à nouveau depuis début juillet 2022. Les règles en vigueur lors de la pandémie Corona ont expiré à cette date. Les personnes qui continuent à travailler principalement à domicile, mais qui se rendent régulièrement sur leur lieu de travail en Suisse, peuvent néanmoins conserver le statut de frontalier. "Régulièrement" signifie que le travailleur se rend en Suisse pour y travailler au moins un jour par semaine ou au moins cinq jours par mois et en revient. Dans ce cas, le statut de frontalier est conservé.
Pour les frontaliers qui se rendent régulièrement sur leur lieu de travail en Suisse, le statut de frontalier est supprimé si la personne ne retourne pas à son domicile pendant plus de 60 jours ouvrables après la fin de son travail en raison de l'exercice de son activité. Les jours de travail passés à plein temps au domicile ne sont pas considérés comme des jours de non-retour et ne font donc pas perdre le statut de frontalier.
Toutefois, si le travailleur ne fait pas régulièrement la navette, le droit d'imposition sur les revenus d'une activité salariée n'est plus déterminé par le régime frontalier. La règle est alors la suivante : pour les jours où le travailleur travaille en Suisse, c'est la Suisse qui a le droit d'imposition. Pour les jours de travail en Allemagne dans le home office, le droit d'imposition revient à l'Allemagne.
Plus d'informations :
Pendant la pandémie de Covid-19, de nombreux travailleurs sont restés durablement dans leur home-office en raison des mesures prises pour lutter contre la pandémie ; il n'y a donc pas eu de mouvement pendulaire régulier au sens mentionné ci-dessus. Afin que ces mesures n'entraînent pas la perte du statut de travailleur frontalier, l'Allemagne avait conclu un accord intergouvernemental avec la Suisse (appelé accord de consultation) : Pour les frontaliers, cet accord de consultation prévoyait, pour les jours de travail à domicile, l'exercice d'une activité professionnelle dans l'État contractant où se serait trouvé le lieu de travail habituel sans les restrictions dues à la pandémie, et supposait un retour régulier au domicile pour ces jours de travail. Cette convention de consultation était valable du 11.03.2020 au 30.06.2022. Pour la période à partir du 01.07.2022, cette fiction ne s'applique plus.
Pour les dispositions spéciales, voir : Décision accord amiable Covid-19 Pandémie CDI Suisse
Informations pratiques :
Pour les travailleurs qui perdront à l'avenir leur statut de frontalier, les attestations de résidence (Gre-1 et Gre-2) ne pourront plus être délivrées. Les attestations de résidence servent de modèle à l'employeur suisse pour limiter l'impôt à la source à 4,5 % du salaire brut (art. 15a, al. 1, phrase 3 CDI-Suisse).
Si les travailleurs ne remplissent plus la condition de frontalier, ils ne doivent plus remplir l'annexe N-Gre dans leur déclaration d'impôt. Pour la répartition du droit d'imposition selon le principe du lieu d'activité conformément à l'art. 15 al. 1 CDI-Suisse, il faut remplir l'annexe N et N-TVA. Pour l'année 2022, cela signifie que les contribuables pour lesquels le régime frontalier ne sera plus applicable à partir de juillet 2022 devront inscrire leur salaire pour la période de janvier à juin 2022 dans l'annexe N-Gre et leur salaire pour la période de juillet à décembre 2022 dans les annexes N et N-AUS. A partir de l'année 2023, en cas de perte du statut de frontalier, seules les annexes N et N-AUS seraient à remplir.
Un travailleur frontalier au sens de l'article 13, paragraphe 5 de la CDI-France est une personne qui travaille dans la zone frontalière d'un État contractant et qui a son foyer permanent, où elle retourne en général chaque jour, dans la zone frontalière de l'autre État contractant.
La qualité de frontalier se perd en principe lorsque
- le travailleur frontalier ne retourne pas régulièrement à son domicile ou
- il est également employé dans des communes situées en dehors de la zone frontalière
Un non-respect de courte durée des conditions (jusqu'à 45 jours ou jusqu'à 20% du total des jours de travail annuels en cas de contrat de travail de moins d'un an) n'est toutefois pas préjudiciable. La France et l'Allemagne se sont mises d'accord sur ce point dans le cadre d'un accord amiable.
La zone frontalière pour les travailleurs frontaliers résidant en Allemagne comprend les villes et les communes dont le territoire est situé, en tout ou en partie, à 20 km au maximum de la frontière franco-allemande.
Au début de votre activité de frontalier en France, vous recevrez un questionnaire. Veuillez répondre aux questions de manière complète et précise. Vos réponses sont des conditions importantes pour un traitement rapide et un traitement fiscal approprié.
Après avoir remis le questionnaire, vous recevrez un numéro fiscal.
En outre, vous devez verser des acomptes trimestriels (10/03, 10/06, 10/09 et 10/12) sur l'impôt annuel probable (article 37 de la loi sur l'impôt sur le revenu). Vous recevez un avis d'acompte sur les acomptes à payer. La procédure de prélèvement automatique pour les paiements avec l'administration fiscale a fait ses preuves et vous est recommandée.
Si vous avez la qualité de frontalier, l'employeur français n'est pas tenu de procéder à une retenue à la source sur le salaire s'il dispose d'une attestation de résidence du salarié.
Pour cela, le travailleur frontalier doit faire la présente demande au moyen du formulaire S2-240.
Le travailleur frontalier allemand remplit la section I des trois exemplaires du formulaire. Il présente les trois exemplaires à son employeur français, se fait délivrer par celui-ci l'attestation prévue au paragraphe II et présente ensuite les trois exemplaires à l'administration fiscale compétente pour lui en Allemagne. Celle-ci, après avoir délivré l'attestation prévue au point III, conserve le deuxième exemplaire du formulaire et restitue les deux autres au travailleur frontalier, qui remet le premier exemplaire à son employeur français et conserve l'autre.
L'employeur français doit joindre le premier exemplaire du formulaire à la déclaration annuelle des salaires/traitements dans laquelle figure le travailleur frontalier allemand.
La demande doit être renouvelée chaque année. Si le frontalier allemand change d'employeur français, il doit également faire une nouvelle demande, même s'il reste frontalier.
En tant que travailleur frontalier, vous devez faire une déclaration d'impôt sur le revenu chaque année. Pour votre salaire français, veuillez utiliser l'annexe N-Gre pour l'année concernée.
Vous pouvez également envoyer votre déclaration d'impôt par ELSTER pour déposer votre déclaration. L'annexe N-Gre y est également disponible.
Les déclarations d'impôts doivent en principe être remplies et déposées avant le 31 juillet de l'année suivante. En raison de la pandémie, les délais ont été reportés comme suit :
Déclaration d'impôt sur le revenu 2023 Délai de remise jusqu'au 02.09.2024
Déclaration d'impôt sur le revenu 2024 Délai de remise jusqu'au 31.07.2025
Si vous ne déposez pas votre déclaration d'impôt sur le revenu auprès de l'administration fiscale dans le délai prévu, des rappels seront envoyés, suivis le cas échéant de mesures coercitives et de l'estimation des bases d'imposition
. En cas de dépôt tardif de la déclaration d'impôt, une pénalité de retard peut être fixée (§ 152 du code fiscal allemand (AO)).
Pour les situations à l'étranger, il existe des obligations de coopération étendues (article 90, paragraphe 2 du code fiscal allemand). Les documents et informations nécessaires doivent être joints à la déclaration d'impôt.
Une fois le traitement de votre déclaration d'impôt terminé, l'impôt annuel est fixé par avis d'imposition. Si cela s'avère nécessaire, les acomptes d'impôt sur le revenu seront également ajustés pour les années civiles suivantes.
Vous devez informer spontanément l'administration fiscale de tout changement, par exemple de revenu, de situation familiale, d'adresse, de coordonnées bancaires, etc.
Il est important que vous communiquiez immédiatement ces changements à l'administration fiscale. Vous pouvez le faire soit par téléphone, soit par demande écrite. Vous éviterez ainsi de payer des arriérés "désagréables" ou de devoir verser des acomptes trop élevés.
Si vous mettez fin à votre activité de frontalier, vous devriez également en informer immédiatement l'administration fiscale par écrit. Les futurs paiements anticipés pourront alors être supprimés ou réduits à temps.
La zone frontalière pour les travailleurs frontaliers qui ont leur résidence permanente dans une commune des départements du Haut-Rhin, du Bas-Rhin ou de la Moselle comprend, du côté allemand, les villes et communes dont le territoire est situé, en tout ou partie, à une distance maximale de 30 km de la frontière franco-allemande.
Les travailleurs qui exercent une activité salariée en Allemagne sont soumis à une obligation fiscale limitée en Allemagne. Leur employeur doit donc en principe retenir l'impôt sur le salaire sur les revenus et le verser à l'administration fiscale. Pour les frontaliers qui habitent en France dans la zone frontalière et qui travaillent régulièrement en Allemagne dans la zone frontalière, l'employeur ne peut renoncer à la retenue de l'impôt sur le salaire allemand que s'il a obtenu à cet effet un certificat d'exonération de l'administration fiscale allemande compétente. Ce certificat doit être demandé par le travailleur frontalier au moyen du formulaire n° 5011 (pour les travailleurs non intérimaires). La demande doit être faite suffisamment tôt pour que l'employeur soit déjà en possession de l'attestation d'exonération avant le versement des rémunérations. Le formulaire n° 5011 ne concerne que les travailleurs frontaliers qui ont un contrat de travail fixe avec un employeur allemand et qui ne sont pas des travailleurs intérimaires.
Le travailleur frontalier remplit la section I des trois exemplaires du formulaire n° 5011. Il présente les trois exemplaires à son employeur allemand. L'employeur remplit la section II. Le travailleur frontalier présente ensuite les trois exemplaires au chef de centre des impôts compétent pour lui en France. Celui-ci conserve le premier exemplaire après avoir délivré l'attestation de la section III du formulaire. Il restitue les deux autres exemplaires au travailleur frontalier. Le travailleur frontalier remet le deuxième exemplaire à son employeur allemand et conserve le troisième exemplaire. L'employeur allemand envoie le formulaire à l'administration fiscale à laquelle il devrait verser l'impôt sur les salaires. Il y demande une attestation d'exonération au sens de l'article 39, paragraphe 3, en liaison avec le paragraphe 4, point 5, de l'EStG. Dès que l'employeur dispose de cette attestation, il peut renoncer à la retenue de l'impôt sur les salaires pour les périodes de paiement des salaires indiquées dans l'attestation.
L'attestation d'exonération est généralement délivrée pour 3 ans si l'employeur n'a pas changé. Toutefois, le travailleur frontalier fait confirmer chaque année par son employeur les informations figurant au point II du premier exemplaire du formulaire. Il le présente ensuite au chef de centre des impôts dont il dépend en France. La demande doit être renouvelée si le travailleur change d'employeur et remplit également les conditions d'application du régime frontalier dans son nouveau contrat de travail.
L'employeur ne peut s'abstenir de prélever l'impôt sur le salaire d'un frontalier français que tant que les conditions de la qualité de frontalier sont visiblement remplies pour l'employeur et qu'un certificat d'exonération est disponible. Si un salarié dépasse la limite des 45 jours au cours d'une année civile, la qualité de frontalier n'est plus reconnue. L'employeur est alors tenu de retenir a posteriori, lors du paiement du salaire suivant, l'impôt sur le salaire qui n'a pas encore été prélevé pour les périodes de paiement de salaire précédentes de cette année civile.
L'activité des travailleurs intérimaires se caractérise par des changements fréquents et impossibles à déterminer à l'avance de leur lieu de travail, y compris en dehors de la zone frontalière. Il est donc généralement impossible de prévoir à l'avance si le travailleur intérimaire remplira les conditions du régime frontalier. Les travailleurs intérimaires français ne sont donc en principe pas exemptés.
Cela ne s'applique pas lorsqu'il y a de bonnes raisons de penser que le travailleur intérimaire français remplira les conditions du statut de frontalier. Le travailleur intérimaire français peut donc être exempté de la retenue à la source sur son salaire pendant un an dans les conditions suivantes :
- Le travailleur intérimaire introduit une demande dûment remplie au moyen du formulaire N 5011 A "Travailleurs frontaliers (qui sont des travailleurs intérimaires)",
- le travailleur intérimaire a travaillé exclusivement pour le même employeur (bailleur de services) au cours de l'année précédente. Il a l'intention de travailler exclusivement pour ce même employeur (agence de travail temporaire) durant l'année civile en cours,
- le travailleur intérimaire remplissait les conditions du statut de travailleur frontalier au cours de l'année précédente. L'employeur (prêteur) a l'intention de continuer à employer le travailleur intérimaire exclusivement dans la zone frontalière pendant l'année civile en cours et
- l'employeur (prêteur) s'engage à signaler au bureau des impôts de l'établissement que la relation de travail prend fin ou que le travailleur intérimaire ne remplit plus les conditions pour être travailleur frontalier.
Le travailleur intérimaire qui n'a pas été exempté de la retenue à la source sur son salaire au cours de l'année civile écoulée peut demander l'application du régime frontalier et l'exonération d'impôt sur le revenu allemand qui en découle. Cela n'est possible qu'en déposant une déclaration d'impôt sur le revenu pour les personnes soumises à une obligation fiscale limitée conformément à l'article 46, paragraphe 2, point 8 EStG. Cela s'applique également à un frontalier pour lequel l'impôt sur le salaire a été retenu par l'employeur malgré sa qualité de frontalier, parce qu'aucune attestation d'exonération n'a été demandée auprès de l'administration fiscale territorialement compétente ou que celle-ci a été refusée au préalable. La déclaration d'impôt doit être accompagnée des demandes d'exonération (5011 ou 5011 A pour les travailleurs intérimaires) et d'une liste des lieux de mission pendant toute l'année civile.
Au début de votre activité de frontalier, vous recevrez un questionnaire. Veuillez répondre aux questions de manière complète et précise. Vos réponses sont des conditions importantes pour un traitement rapide et un traitement fiscal approprié.
Une fois le questionnaire remis, un numéro fiscal vous sera attribué.
Des acomptes sont prélevés trimestriellement (10.03., 10.06., 10.09. et 10.12.) sur l'impôt annuel probable (§ 37 de la loi sur l'impôt sur le revenu).
Vous recevez un avis d'acompte sur les acomptes à payer.
La procédure de prélèvement automatique pour les paiements avec l'administration fiscale a fait ses preuves et vous est recommandée.
En Autriche, les frontaliers ne sont pas soumis à la retenue à la source sur présentation de l'attestation de résidence.
Les frontaliers se rendant d'Autriche reçoivent sur demande un certificat d'exonération pour la retenue de l'impôt sur le salaire en Autriche.
En tant que travailleur frontalier, vous devez faire une déclaration d'impôt sur le revenu chaque année. Pour votre salaire autrichien, veuillez utiliser l'annexe N-Gre pour l'année correspondante
Vous pouvez également envoyer votre déclaration d'impôt par ELSTER pour déposer votre déclaration. L'annexe N-Gre y est également disponible.
Les déclarations d'impôts doivent en principe être remplies et déposées avant le 31 juillet de l'année suivante. En raison de la pandémie, les délais ont été reportés comme suit :
Déclaration d'impôt sur le revenu 2023 Délai de remise jusqu'au 02.09.2024
Déclaration d'impôt sur le revenu 2024 Délai de remise jusqu'au 31.07.2025
Si vous ne déposez pas votre déclaration d'impôt sur le revenu auprès de l'administration fiscale dans le délai prévu, des rappels seront envoyés, suivis le cas échéant de mesures coercitives et de l'estimation des bases d'imposition
. En cas de dépôt tardif de la déclaration d'impôt, une pénalité de retard peut être fixée (§ 152 du code fiscal allemand (AO)).
En ce qui concerne les obligations de preuve et de coopération, il convient de noter qu'il existe des obligations de coopération étendues pour les situations à l'étranger (article 90, paragraphe 2, du code fiscal allemand). Les documents et indications nécessaires doivent donc déjà être remis dans leur intégralité avec la déclaration d'impôt.
Une fois le traitement de votre déclaration d'impôt terminé, l'impôt annuel est fixé par avis d'imposition. Si nécessaire, les acomptes de l'impôt sur le revenu seront également ajustés pour les années civiles suivantes.
Vous devez informer spontanément l'administration fiscale de tout changement, par exemple de revenu, de situation familiale, d'adresse, de coordonnées bancaires, etc.
Il est important que vous communiquiez immédiatement ces changements à l'administration fiscale. Vous pouvez le faire sans formalités par téléphone ou par demande écrite. Vous éviterez ainsi des paiements complémentaires "désagréables" ou des paiements anticipés trop élevés.
Veuillez informer immédiatement l'administration fiscale si vous mettez fin à votre activité de frontalier. Vous devriez le faire par écrit. Les futurs paiements anticipés pourront alors être annulés ou réduits à temps