Cette nouvelle réglementation vise à alléger la bureaucratie pour les exploitants d'installations photovoltaïques. En raison du taux d'imposition nul, les exploitants peuvent appliquer le régime des petites entreprises sans subir de désavantages financiers. La déduction de la taxe en amont comme motif de renonciation au régime des petites entreprises est supprimée, car la livraison d'installations photovoltaïques (y compris les composants essentiels à l'exploitation et les accumulateurs) n'est plus soumise à la TVA.
Le ministère fédéral des Finances prend position de manière détaillée sur la nouvelle réglementation légale de l'article 12 alinéa 3 de la loi sur la TVA dans une lettre du BMF du 27 février 2023.
En injectant durablement de l'électricité dans le réseau électrique, l'exploitant d'une installation photovoltaïque est un entrepreneur au sens de la loi sur la TVA. Si les conditions du régime des petites entreprises (§ 19 UStG) sont remplies, la taxe sur le chiffre d'affaires n'est pas prélevée sur la rémunération de l'injection et aucune taxe sur le chiffre d'affaires ne s'applique non plus à l'électricité consommée à titre privé. Veuillez informer l'exploitant du réseau que vous êtes un petit entrepreneur. Ce n'est qu'alors qu'il pourra facturer correctement la rétribution du courant injecté.
Les entrepreneurs doivent en principe déclarer le début d'une activité lucrative à l'administration fiscale. La lettre du BMF du 12.06.2023 relative à l'enregistrement fiscal des exploitants de certaines petites installations photovoltaïques a introduit des allègements à ce sujet pour des raisons de réduction de la bureaucratie. Selon cette circulaire, il est possible de renoncer à l'avis fiscal sur le début d'une activité lucrative (§ 138 alinéa 1 du code fiscal allemand - AO) et à la transmission du questionnaire sur l'enregistrement fiscal (§ 138 alinéa 1b AO) à l'administration fiscale compétente, si
- les exploitants d'installations photovoltaïques sont des commerçants au sens de l'article 15 EStG, dont l'entreprise se limite à l'exploitation d'installations photovoltaïques bénéficiant d'un traitement préférentiel en vertu de l'article 3, point 72 EStG,
- l'entreprise est exclusivement limitée à l'exploitation d'une installation photovoltaïque au sens de l'article 12, paragraphe 3, point 1, première phrase, de la loi sur la TVA
- et que le régime des petites entreprises s'applique conformément à l'article 19 de la loi sur la TVA.
C'est le cas, par exemple, des exploitants d'installations photovoltaïques,
- qui construisent l'installation photovoltaïque sur une maison individuelle qu'ils occupent eux-mêmes,
- la puissance brute installée de l'installation photovoltaïque sera inférieure ou égale à 30 kW (peak)
- et que l'exploitant ne réalise pas plus de 22.000 euros de chiffre d'affaires total (brut) par année civile.
Si le chiffre d'affaires annuel total de l'entreprise dépasse ou est susceptible de dépasser la limite de chiffre d'affaires de 22.000 euros (§ 19 alinéa 3 UStG), l'activité lucrative doit être déclarée aux impôts. Dans ce cas, la rémunération de l'alimentation en électricité est soumise à la taxe sur le chiffre d'affaires, qui doit être indiquée et versée dans les déclarations de TVA. Toutefois, même dans ce cas, la consommation privée d'électricité n'est pas soumise à la TVA.
Vous trouverez également des informations complémentaires sur l'exploitation d'une installation photovoltaïque sur le site Internet du ministère fédéral des Finances, dans la rubrique FAQ.
Particularités pour les installations existantes (acquisition/mise en service jusqu'au 31 décembre 2022)
L'introduction du taux d'imposition zéro au 1er janvier 2023 ne change en principe rien pour les installations existantes en matière de TVA. La forme d'imposition choisie à l'origine peut continuer à être appliquée avec toutes les règles déjà en vigueur jusqu'à présent (voir à ce sujet la taxe sur le chiffre d'affaires pour les petites installations photovoltaïques et les centrales de cogénération).
Par le passé, les exploitants d'installations photovoltaïques ont généralement renoncé à l'application du régime des petites entreprises, ont affecté leurs installations photovoltaïques à leur entreprise et ont procédé à une déduction intégrale de la taxe en amont. Par la suite, l'électricité consommée à titre privé devait être imposée en tant que prestation à titre gratuit. Cela reste en principe valable.
Afin d'éviter une future imposition sur le chiffre d'affaires de l'électricité consommée à titre privé, l'installation photovoltaïque peut être prélevée. Le prélèvement est soumis à un taux d'imposition nul si l'installation photovoltaïque remplit les conditions de l'article 12, paragraphe 3, de la loi sur la TVA. C'est le cas, par exemple, d'un prélèvement d'une installation photovoltaïque d'une puissance maximale de 30 kW (crête), installée sur sa propre maison individuelle. L'installation photovoltaïque ne peut être prélevée que globalement.
Un prélèvement est possible si le bien n'est plus utilisé à l'avenir aux fins de l'entreprise. Pour les installations photovoltaïques, c'est le cas lorsqu'il est probable que plus de 90 % de l'électricité produite sera utilisée à l'avenir à des fins privées. Pour des raisons de simplification, on part notamment de ce principe lorsqu'une partie de l'électricité produite par l'installation photovoltaïque est stockée, par exemple dans une batterie. Il en va de même si l'électricité produite n'est pas utilisée seulement occasionnellement pour charger un véhicule électrique privé ou pour faire fonctionner une pompe à chaleur dans le ménage privé.
Le prélèvement d'une installation photovoltaïque qui relève de la règle de simplification susmentionnée constitue un droit d'option de l'exploitant. L'exercice de ce droit d'option doit être documenté par ce dernier (déclaration de prélèvement auprès de votre centre des impôts compétent).
Le prélèvement de l'installation photovoltaïque doit en outre être indiqué dans les déclarations de TVA. Dans la déclaration préalable de TVA, vous l'indiquez au numéro d'identification 87 et dans la déclaration annuelle de TVA, au numéro d'identification 158, avec la valeur de remplacement de l'installation au moment du prélèvement.
Si vous avez renoncé par le passé à l'application du régime des petites entreprises pour obtenir la déduction de la TVA en amont sur l'acquisition de l'installation, vous êtes soumis à l'imposition normale pendant au moins 5 années civiles. Pendant cette période, la TVA sur les tarifs de rachat que vous recevez de l'exploitant du réseau doit être déclarée dans les déclarations de TVA et versée à l'administration fiscale. Même après le retrait de l'installation photovoltaïque, vous pouvez demander la déduction de la TVA en amont sur les livraisons ou autres prestations pour l'installation photovoltaïque (par exemple les réparations) qui ne sont pas soumises à un taux de TVA nul. Une déduction n'est plus possible qu'au prorata, à savoir dans la mesure de l'utilisation entrepreneuriale effective. La part d'utilisation entrepreneuriale supposée pour le prélèvement n'est alors plus déterminante.
Si vous souhaitez revenir au régime des petites entreprises après cinq années civiles, n'oubliez pas d'en informer votre gestionnaire de réseau en temps utile. Pour les petites entreprises, la taxe sur le chiffre d'affaires n'est pas prélevée sur la rémunération de l'alimentation. Toutefois, si elle est mentionnée séparément sur une note de crédit du gestionnaire de réseau, vous devez la verser à l'administration fiscale.